Сегодня 25 мая 2020 г., 17:03 GMT+5     ЦБ РФ USD — 71,8804 руб.; ЦБ РФ EUR — 78,4431 руб.      МРОТ: 12130 руб.      Ставка ЦБ РФ: 6,00 %

9
апрель 2020 года 23.04–15.05

Читалка

Страховые взносы ИП на УСН. Анекдот про рацию на броневике уже неактуален

 опубликовано: № 4 (1414) - февраль 2020, добавлено: 26.02.2020     комментарии

Тематики:  Индивидуальный предприниматель    Страховые взносы    Упрощенная система налогообложения    Колонка редактора  


На протяжении нескольких лет в нескольких номерах журнала «АМБ-Экспресс» подробно освещался вопрос об уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, страховых взносов за свое страхование.

Напомним, что положениями п.п. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода, который заключается в следующем:

– в случае если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период не превышает 300 000 рублей, – в фиксированном размере 26545 рублей за расчетный период 2018 года, 29354 рубля за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

– в случае если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период превышает 300 000 рублей, – в фиксированном размере 26545 рублей за расчетный период 2018 года (29354 рубля за расчетный период 2019 года, 32448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1% суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абз. 2 п.п. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ.

Поэтому если доход индивидуального предпринимателя в расчетном периоде превышает 300 000 руб., то такой индивидуальный предприниматель помимо фиксированного размера страховых взносов доплачивает на свое пенсионное страхование 1% с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., но до определенной предельной величины.

При этом согласно п.п. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ в целях применения положений п. 1 данной статьи для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Исходя из положений ст. 346.15 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при определении доходов учитывают доходы, указанные в п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.

Таким образом, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период.

Минфин неоднократно сообщал, что расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, в этом случае не учитываются.

Минфин настаивает, что НК РФ вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ.

Конституционный Суд РФ в постановлении от 30.11.2016 г. № 27-П признал, что для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ, его доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Однако чиновники убеждены, что данное постановление касается только плательщиков страховых взносов - индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, что, соответственно, нашло отражение в п.п. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ об определении величины дохода для целей уплаты страховых взносов индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ.

Следовательно, утверждают чиновники, порядки определения доходов в целях уплаты страховых взносов индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, и индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ, нетождественны, так как НК РФ прямо указывает индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН, на необходимость определения доходов только в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (см., например письмо ФНС РФ от 23.09.2019 г. № БС-4-11/19262@).

По мнению чиновников, НК РФ вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ.

Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, НК РФ не содержит.

Мне вспомнился старый, но очень правильный анекдот.

Как раз к нашей ситуации

В дивизии сломалась рация, находящаяся на броневике.

Командир выстроил бойцов, спрашивает:

– На броневике сломалась рация, кто может починить?

Все молчат.

Командир:

– Повторяю вопрос: на броневике сломалась рация, кто может починить?

Солдатик в очках:

– Товарищ командир, а рация на транзисторах или на резисторах?

Командир:

– Для тех, кто не понял, повторяю еще раз: рация на БРОНЕВИКЕ!

В Определении от 30.01.2020 г. № 10-О Конституционный Суд РФ сообщил, что действующее законодательное регулирование уплаты страховых взносов, подлежащее применению в том числе с учетом правовых позиций Конституционного Суда РФ, выраженных в Постановлении от 30.11.2016 г. № 27-П, не содержит неопределенности и предполагает определение объекта обложения страховыми взносами исходя из доходов, полученных плательщиком страховых взносов, с применением правил определения налогооблагаемого дохода, предусмотренных для соответствующей системы налогообложения (п. 3 ст. 420 и п. 9 ст. 430 НК РФ).

Данная позиция находит свое отражение в сложившейся судебной практике, в соответствии с которой при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода (п. 27 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017 г.) (конец цитаты).

То есть КС РФ искренне не понимает, с чего вдруг предпринимателям на УСН не разрешают учитывать расходы при определении размера доходов в рассматриваемом случае.

Ведь из анализа норм НК РФ вывод проверяющих не следует.

В этой связи каждому предпринимателю на УСН нужно распечатать данное Определение КС РФ (там всего 2 страницы) и с ним уже идти на встречу с проверяющими.

Лина Колоколова, главный редактор


 

 

Тематический рубрикатор

 

© 2010-2019 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru